近日，中注协书面约谈信永中和会计师事务所（特殊普通合伙），提示业绩异常波动的上市公司年报审计风险。

中注协相关负责人指出，上市公司业绩异常波动可能表明其所处的经济环境、行业状况或自身经营情况有重大变化，或具有较高的不确定性，管理层可能存在业绩压力，审计风险较高。中注协提示注册会计师重点关注以下方面：

一是舞弊风险的评估和应对。注册会计师应当充分了解经济发展和行业现状，了解被审计单位的治理结构，审慎评估管理层的经营策略和诚信状况；实施分析程序，识别异常或偏离预期的关系，深入分析业绩波动的真实原因；关注有无业绩承诺、股票期权等涉及业绩指标的事项，结合其他风险评估程序和相关活动获取的信息，评价舞弊风险因素；识别和评估财务报表层次和认定层次由于舞弊导致的重大错报风险，增加适当的非常规审计程序，关注收入的真实性和成本费用的完整性；对正常经营活动以外的重大、异常或高度复杂的交易，关注交易定价、交易对手和商业合理性等。

二是关联方关系及其交易。注册会计师应当了解与关联方关系及其交易相关的内部控制，评估其设计合理性，测试其运行有效性，关注是否存在管理层凌驾于内部控制之上的情况，针对识别的重大风险点设计实施有针对性的审计程序；充分了解和识别上市公司的关联方，关注关联交易是否具有经济实质、交易价格是否公允、披露是否充分；对上市公司利用隐蔽的关联方及其交易实施舞弊的风险保持高度警觉。

三是内部控制。注册会计师应当对上市公司财务报告相关的内部控制进行测试，特别关注财务信息生成、复核、授权审批，以及监督问责等内部控制制度的设计和执行情况；对可能表明内部控制存在重大缺陷的迹象保持警觉，关注有无前期差错更正、内部控制未能发现重大错报等情况，评价对内部控制审计或鉴证报告的影响。

四是资产减值。注册会计师应当结合对上市公司经营风险等的分析，充分了解相关资产的目前使用状况以及未来经济利益实现的方式；对于存在减值迹象的资产，复核上市公司资产减值的测试过程和结果，必要时利用专家工作；对于持续存在减值迹象的资产，关注一次性大额计提减值的合理性，是否存在以前年度未予充分计提减值的情况。

此外，注册会计师还应当关注持续经营假设的恰当性等。

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